Приложение

(к постановлению Кабинета Министров Кыргызской Республики

от 26 марта 2026 года № 196)

ПОЛОЖЕНИЕ

о порядке проведения налогового аудита

Глава 1. Общие положения

1. Настоящее Положение разработано в соответствии со статьей 116-1 Налогового кодекса Кыргызской Республики и устанавливает единый порядок и процедуру проведения налогового аудита, включая права, обязанности и ответственность должностного лица налогового органа, осуществляющего налоговый аудит.

2. Налоговый аудит проводится в целях оказания содействия налогоплательщикам в своевременном и полном исполнении требований налогового законодательства Кыргызской Республики по всем видам налогов, неналоговым доходам и страховым взносам, если иное не предусмотрено в решении Кабинета Министров Кыргызской Республики.

3. Налоговый аудит проводится в отношении субъектов и в сроки, определенные решением Кабинета Министров Кыргызской Республики.

4. В ходе налогового аудита должностное лицо налогового органа использует отчетность по налогам, неналоговым доходам и страховым взносам, представленную налогоплательщиком в налоговый орган, бухгалтерские отчеты, регистры, балансы, а также сведения о деятельности налогоплательщика, находящиеся в соответствующих модулях информационной системы налоговой службы и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, неналоговых доходов и страховых взносов.

5. При проведении налогового аудита должностное лицо налогового органа руководствуется принципами налогового законодательства Кыргызской Республики, определенными статьей 5 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

6. Налоговый аудит не осуществляется за налоговый период, ранее охваченный выездной плановой и/или внеплановой проверкой, перепроверкой, а также камеральной проверкой, результаты которой обжалованы в апелляционном и/или судебном порядке на момент проведения налогового аудита.

7. Если иное не предусмотрено решением Кабинета Министров Кыргызской Республики, налоговый аудит проводится в отношении каждой отчетности, представленной налогоплательщиком в налоговый орган за соответствующие отчетные периоды, ранее не охваченные выездной плановой или внеплановой проверками:

1) по всем видам налогов;

2) по неналоговым доходам в части сбора за удержание лицензии на право пользования недрами, сбора за вывоз мусора населенных пунктов, за исключением физических лиц, являющихся владельцами жилых строений, не используемых в предпринимательской деятельности, и отчислениям на развитие и содержание инфраструктуры местного значения;

3) по уплате страховых взносов в пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования, фонд оздоровления трудящихся и государственный накопительный пенсионный фонд.

8. При проведении налогового аудита налоговый орган использует имеющуюся у него всю исчерпывающую информацию о деятельности налогоплательщика.

Источниками такой информации являются:

1) представленная налогоплательщиком в налоговый орган отчетность по налогам, неналоговым доходам и страховым взносам, а также соответствующие сведения, направленные налогоплательщиком в налоговый орган самостоятельно или затребованные у него в соответствии со статьей 134 Налогового кодекса Кыргызской Республики, имеющие отношение к исчислению налогов, неналоговых доходов и страховых взносов;

2) документы налогоплательщика, представленные им в налоговый орган при государственной регистрации и постановке на налоговый учет;

3) сведения, полученные налоговым органом:

- от государственных органов, в том числе осуществляющих регистрацию объектов налогообложения, сделок, связанных с переходом прав собственности на объекты налогообложения, отдельных документов, непосредственно связанных с операциями, осуществляемыми налогоплательщиком;

- о внешнеэкономической деятельности налогоплательщика, в том числе связанной с субъектами государств - членов Евразийского экономического союза;

- в ходе проведения налогового аудита, включая получение ответа на запрос, результатов экспертизы или встречной проверки;

- по результатам ранее проведенных рейдового налогового контроля, установления налогового поста, контрольного закупа, обследования, а также информации об остатках товарно-материальных ценностей;

- от налоговых органов других государств;

4) другие источники, информация которых связана с исполнением налогоплательщиком налогового обязательства, обязательств по неналоговым доходам и страховым взносам.

9. Должностное лицо налогового органа в целях содействия налогоплательщику и предоставления рекомендаций по правильному исполнению налоговых обязательств на основе бухгалтерской отчетности, отчетности по налогам, неналоговым доходам и страховым взносам, а также других сведений, представленных в ходе налогового аудита, проводит анализ и оценку по следующим направлениям:

1) правильность применения порядка исчисления налога, определения объекта налогообложения и налоговой базы, применения соответствующих коэффициентов и ставки налога, с предоставлением разъяснений по возникающим вопросам;

2) правильность арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой отчетности, исходя из показателей строк и граф, предусмотренных формой налоговой отчетности для оперативного выявления и устранения расхождений;

3) обоснованность заявленного переноса убытков, связанных с экономической деятельностью, и других налоговых вычетов, исходя из данных, имеющихся у налогового органа, с оценкой возможных рисков неправомерного применения;

4) обоснованность и законность образования переплаты по налогам и обязательным платежам;

5) правильность применения налогоплательщиком соответствующих льгот, предусмотренных законодательством Кыргызской Республики;

6) правильность и обоснованность использования налогоплательщиком права зачета суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной или подлежащей уплате за приобретенные материальные ресурсы, используемые для создания облагаемых поставок, с целью обеспечения законности возмещения налога на добавленную стоимость;

7) правильность исчисления налога на добавленную стоимость по облагаемой стоимости поставки товаров, ввезенных из государств - членов Евразийского экономического союза, в отношении которых имеются признаки риска, в соответствии с системой управления рисками, предусмотренной Порядком определения и применения налоговой базы налога на добавленную стоимость по облагаемой стоимости поставки товаров и облагаемой стоимости импорта товаров, ввозимых из государств - членов Евразийского экономического союза, в отношении которых имеются признаки риска в соответствии с системой управления рисками, утвержденным постановлением Кабинета Министров Кыргызской Республики "О мерах по реализации статьи 307 Налогового кодекса Кыргызской Республики" от 5 февраля 2025 года № 60;

8) правильность применения цен по сделкам в случаях и порядке, предусмотренных налоговым законодательством Кыргызской Республики;

9) правильность исчисления и своевременность уплаты неналоговых доходов и страховых взносов.

10. Проведение налогового аудита не освобождает налогоплательщика от проведения выездных проверок после истечения срока действия решения Кабинета Министров Кыргызской Республики, принятого в соответствии с пунктом 3 статьи 34-1 Налогового кодекса Кыргызской Республики, в том числе за период, ранее охваченный налоговым аудитом.

Глава 2. Основания для проведения налогового аудита

11. Налоговый аудит проводится в рамках принятого решения Кабинета Министров Кыргызской Республики в соответствии с пунктом 3 статьи 34-1 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Основанием для назначения налогового аудита является заявление налогоплательщика, поданное в налоговый орган по месту налоговой регистрации в период действия решения Кабинета Министров Кыргызской Республики, о предоставлении права проведения налогового аудита.

12. Налоговый орган проводит аудит на основании решения о назначении налогового аудита и предписания на право проведения налогового аудита, оформленных в установленной форме и подписанных руководителем налогового органа.

Формы решения и предписания утверждаются уполномоченным налоговым органом.

Глава 3. Права и обязанности налоговых органов при проведении налогового аудита

13. Налоговые органы при проведении налогового аудита вправе:

1) истребовать от налогоплательщика в пределах своей компетенции документы и сведения, необходимые для обеспечения полноты проведения аудита;

2) проводить анализ показаний счетных устройств, а также данных, хранящихся в фискальных блоках памяти контрольно-кассовых машин, с целью предоставления рекомендаций по надлежащему учету операций;

3) определять налоговое обязательство налогоплательщика на основе косвенных методов оценки в случаях нарушения порядка учета операций при наличных расчетах с населением и отсутствия первичных учетных документов с информированием налогоплательщика о необходимости устранения выявленных нарушений путем внесения соответствующих корректировок;

4) получать в установленном законодательством Кыргызской Республики порядке документы, связанные с исчислением налогов, неналоговых доходов и страховых взносов, свидетельствующие о нарушениях налогового законодательства Кыргызской Республики;

5) требовать и получать информацию от других государственных органов и органов местного самоуправления, связанную с объектами налогообложения и исчисления налоговых обязательств, в соответствии с требованиями Налогового кодекса Кыргызской Республики;

6) в соответствии со статей 146 Налогового кодекса Кыргызской Республики получать сведения от банков о наличии и номерах банковских счетов налогоплательщика, об остатках и движении денег на этих счетах, с соблюдением установленных законодательством Кыргызской Республики требований к разглашению сведений, составляющих коммерческую, банковскую и иную охраняемую тайну;

7) осуществлять снятие остатков товарно-материальных ценностей в соответствии со статьей 127 Налогового кодекса Кыргызской Республики, если иное не предусмотрено решением Кабинета Министров Кыргызской Республики;

8) в соответствии со статьей 59 Налогового кодекса Кыргызской Республики получать у налогоплательщика копии документов для приобщения к материалам налогового аудита;

9) проводить анализ и предоставлять рекомендации по правильности применения цен по сделкам в соответствии с порядком и методами, предусмотренными статьями 139, 140 Налогового кодекса Кыргызской Республики;

10) получать письменные и устные пояснения по вопросам, связанным с предметом налогового аудита для понимания позиции налогоплательщика.

14. Налоговые органы, в ходе проведения налогового аудита обязаны:

1) проводить налоговый аудит в соответствии с настоящим Положением;

2) обеспечить объективность, полноту и беспристрастность проведения аудита в интересах соблюдения прав налогоплательщика;

3) соблюдать сроки, установленные настоящим Положением;

4) обосновывать несоответствия, выявленные в ходе налогового аудита, с указанием конкретных норм налогового законодательства и других нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения и правоотношения по уплате неналоговых доходов и страховых взносов;

5) обеспечить сохранность и возврат документов, полученных от налогоплательщика в ходе налогового аудита;

6) ознакомить налогоплательщика с заключением налогового аудита, расчетами, произведенными должностным лицом налогового органа, и другими материалами, полученными в ходе налогового аудита, обеспечивая прозрачность процедуры;

7) не разглашать сведения, полученные в ходе налогового аудита, при этом соблюдать служебную, коммерческую, налоговую и иную тайну, охраняемую законодательством Кыргызской Республики;

8) использовать сведения, находящиеся в информационной системе уполномоченного налогового органа;

9) регистрировать налоговый аудит в книге инспекторских проверок, находящейся у налогоплательщика;

10) осуществлять иные обязанности, предусмотренные статьей 60 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Глава 4. Права и обязанности налогоплательщика при проведении налогового аудита

15. В ходе проведения налогового аудита налогоплательщик имеет право:

1) получать сведения о запрашиваемых документах, сроках выполнения отдельных мероприятий, а также получать разъяснения относительно прав и обязанностей в рамках проводимого налогового аудита;

2) по собственной инициативе или по запросу налогового органа предоставлять любые документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей, включая корректирующие данные, пояснительные записки и иные материалы;

3) в устной и в письменной форме представлять пояснения по фактам, выявленным в ходе анализа представленных документов, указывать на особенности хозяйственной деятельности, учитывать специфические обстоятельства, а также выражать замечания по действиям должностного лица проводящего аудит;

4) получать экземпляр заключения о результатах налогового аудита, в котором содержатся выводы, выявленные риски, рекомендации и иная информация;

5) требовать соблюдения налогового законодательства Кыргызской Республики от должностного лица налогового органа;

6) требовать соблюдения налоговой тайны;

7) не представлять информацию и документы, не относящиеся к исполнению налогового обязательства и/или к налоговому периоду, подлежащему охвату налоговым аудитом;

8) пользоваться иными правами, предусмотренными статьей 49 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

16. В ходе проведения налогового аудита налогоплательщик обязан:

1) на основании предписания допускать должностное лицо налогового органа, осуществляющее налоговый аудит, на территорию или в помещение, наличие или использование которых приводит к возникновению налогового обязательства;

2) предоставлять должностному лицу налогового органа достоверные и полные сведения, документы, бухгалтерскую и налоговую отчетность, регистры, балансы и иные материалы, необходимые для проведения налогового аудита, в том числе в электронном виде;

3) в целях обеспечения взаимодействия и эффективного проведения налогового аудита, своевременно предоставлять должностному лицу налогового органа необходимые пояснения и разъяснения по возникающим вопросам, а также оперативно обеспечивать запрошенной информацией для целей анализа и консультирования;

4) сохранять и обеспечивать сохранность документации и информации, относящейся к объектам налогообложения и страховым взносам на период, достаточный для проведения аудита;

5) предъявить книгу инспекторских проверок должностному лицу налогового органа, проводящему налоговый аудит для регистрации факта проведения налогового аудита;

6) исполнять иные обязанности, предусмотренные статьей 51 Налогового кодекса Кыргызской Республики.

Глава 5. Сроки и периоды проведения налогового аудита

17. Налоговые органы обязаны вручить предписание налогоплательщику и приступить к налоговому аудиту не позднее 30 календарных дней со дня, следующего за днем получения органом налоговой службы оснований для проведения налогового аудита, предусмотренных настоящим Положением.

18. Сроки проведения налогового аудита и состав должностных лиц налоговых органов, направляемых на проведение налогового аудита, определяются руководителем налогового органа с учетом налогового периода, подлежащего охвату налоговым аудитом, и особенностей деятельности аудируемого налогоплательщика.

19. Общая продолжительность проведения налогового аудита, указываемая в выдаваемом предписании, не должна превышать для малого или среднего субъекта предпринимательства 30 календарных дней, следующих за днем вручения налогоплательщику предписания, а для крупного налогоплательщика - 50 календарных дней. При проведении налогового аудита организаций, имеющих филиалы в различных регионах Кыргызской Республики, руководитель органа налоговой службы устанавливает срок проведения налогового аудита, не превышающий 30 календарных дней на каждый филиал.

20. В течение срока проведения налогового аудита налоговый аудит может приостанавливаться только при наличии следующих обстоятельств:

1) на период со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику или его налоговому представителю решения налогового органа о представлении документов проверяемым налогоплательщиком, до дня представления налогоплательщиком документов, запрашиваемых при проведении налогового аудита, включая день их представления;

2) по причине болезни, смерти, близкого родственника участников налогового аудита, но на срок не более 15 календарных дней со дня, следующего за днем вручения налогоплательщику решения о приостановлении налогового аудита;

3) в случае возникновения обстоятельств непреодолимой силы.

21. Срок проведения налогового аудита исчисляется со дня вручения налогоплательщику предписания о проведении налогового аудита до даты оформления заключения налогового аудита, не превышающего последний срок аудита, указанного в предписании.

Вручение налогоплательщику предписания о проведении налогового аудита без вручения решения о назначении налогового аудита является нарушением требований налогового законодательства.

22. Налоговый период, подлежащий охвату налоговым аудитом по вопросам своевременности и полноты исполнения налогоплательщиком требований налогового законодательства, законодательства о неналоговых доходах и о государственном социальном страховании ограничен периодом, установленным Налоговым кодексом Кыргызской Республики. Проведение налогового аудита не допускается после истечения срока действия решения Кабинета Министров Кыргызской Республики о предоставлении права проведения налогового аудита.

Глава 6. Оформление результатов и завершение налогового аудита

23. По завершении налогового аудита должностное лицо налогового органа составляет заключение налогового аудита (далее - заключение), в котором отражаются результаты проведенного анализа, выводы и рекомендации по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов, неналоговых доходов и страховых взносов.

24. Заключение составляется по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом и должно содержать основную информацию, предусмотренную настоящим Положением, включая:

1) сведения о налогоплательщике (наименование, регистрационные данные, ИНН, адрес, сведения об учредителях и должностных лицах, ответственных за ведение учета и составление отчетности);

2) основание для проведения налогового аудита (решение Кабинета Министров Кыргызской Республики, сведения о периоде, целях и задачах);

3) описание источников информации и документов, использованных при проведении налогового аудита;

4) результаты анализа бухгалтерского, налогового и управленческого учета, сопоставленные с данными налоговой отчетности;

5) результаты аудита соблюдения налоговой дисциплины, состояния отчетно-платежных обязательств, наличия или отсутствия задолженности;

6) выявленные отклонения, несоответствия и ошибки в исчислении налоговых обязательств;

7) анализ рисков налоговых правонарушений и оценку их влияния на достоверность представленной отчетности;

8) заключения и рекомендации по устранению выявленных нарушений.

25. В заключении налогового аудита отдельным разделом указываются результаты аудита правильности исполнения налогоплательщиком обязательств по неналоговым доходам и страховым взносам за периоды, охваченные налоговым аудитом.

26. В случае если в ходе налогового аудита выявлены нарушения налогового законодательства, должностное лицо налогового органа обязано отразить данные факты в заключении с приложением подтверждающих документов, расчетов и аналитических материалов.

27. В приложениях к заключению отражаются:

1) аналитические таблицы и расчеты, подтверждающие выводы, изложенные в заключении;

2) перечень документов, использованных при проведении налогового аудита;

3) пояснения и замечания налогоплательщика, представленные в ходе проведения аудита;

4) иные документы, подтверждающие установленные обстоятельства.

28. К заключению могут быть приложены письменные объяснения и комментарии должностных лиц налогоплательщика относительно выявленных фактов, методологии ведения учета и порядка исчисления налоговых обязательств.

29. При необходимости должностное лицо налогового органа вправе приложить к материалам налогового аудита:

1) сведения о финансово-хозяйственных операциях налогоплательщика, полученные из внешних источников;

2) результаты встречных запросов и экспертиз;

3) сведения о внешнеэкономической деятельности налогоплательщика (копии грузовых таможенных деклараций, экспортно-импортные документы и иные подтверждающие материалы).

30. Заключение налогового аудита составляется в количестве не менее двух экземпляров, которое подписывается должностным лицом, проводившим аудит, и утверждается руководителем налогового органа. Один экземпляр заключения вручается налогоплательщику лично под роспись, второй экземпляр хранится в налоговом органе.

31. В случае отказа налогоплательщика от получения или подписания заключения налогового аудита, данный факт фиксируется в заключении с соответствующей отметкой. Допускается направление заключения налогоплательщику заказным письмом с обратным уведомлением.

32. В заключении налогового аудита не допускается отражение предложений о начислении налоговых обязательств, обязательств по страховым взносам и неналоговым доходам, о применении налоговых санкций, штрафов или иных мер ответственности. В случае выявления фактов, требующих правовой оценки, материалы налогового аудита направляются в установленном порядке руководству налогового органа для принятия соответствующих решений.

33. Датой завершения налогового аудита считается дата вручения налогоплательщику заключения налогового аудита.

34. По итогам налогового аудита должностное лицо налогового органа вносит информацию о проведенном аудите и его результатах в информационную систему уполномоченного налогового органа.

35. Руководитель налогового органа, должностным лицом которого проводился налоговый аудит, в обязательном порядке рассматривает материалы налогового аудита вне зависимости от того, выявлены нарушения или нет, и утверждает заключение налогового аудита в порядке, определенном уполномоченным налоговым органом, до его вручения налогоплательщику.

36. Заключение налогового аудита и все прилагаемые материалы хранятся в установленном порядке в налоговых органах. Срок хранения определяется нормативными правовыми актами Кыргызской Республики.

Глава 7. Порядок использования результатов налогового аудита при проведении последующих налоговых проверок

37. Результаты налогового аудита используются органами налоговой службы в целях повышения эффективности налогового администрирования, совершенствования аналитической работы, а также при планировании и проведении выездных проверок.

38. Использование результатов налогового аудита при планировании и проведении выездных налоговых проверок допускается только после истечения срока действия решения Кабинета Министров Кыргызской Республики о предоставлении права проведения налогового аудита, за исключением случаев подачи налогоплательщиком заявления о прекращении деятельности и получения органами налоговой службы документально подтвержденных сведений, свидетельствующих о том, что у налогоплательщика имеются факты неправильного исчисления налога.

39. Данные, полученные по итогам налогового аудита, подлежат обязательному учету при:

1) формировании критериев отбора налогоплательщиков для включения в план-график выездных проверок;

2) определении приоритетных направлений анализа налоговых рисков;

3) установлении степени достоверности и прозрачности налоговой отчетности налогоплательщика;

4) оценке динамики налоговых поступлений и состояния налоговой дисциплины;

5) уточнении сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, влияющих на налоговую базу.

40. Материалы налогового аудита могут служить основанием для:

1) проведения встречных проверок у третьих лиц для проверки отдельных документов, непосредственно связанных с операциями налогоплательщика, осуществляемыми с указанными лицами;

2) инициирования проведения налогового контроля в отношении третьих лиц, состоящих в хозяйственных взаимоотношениях с субъектом налогового аудита, если в деятельности таких третьих лиц выявлены признаки налоговых правонарушений.

41. При проведении последующих выездных проверок должностные лица налоговых органов обязаны использовать материалы налогового аудита в целях:

1) подтверждения ранее выявленных фактов несоответствий или нарушений;

2) сопоставления данных бухгалтерского и налогового учета с результатами аудиторских процедур;

3) оценки достоверности налоговой отчетности за последующие налоговые периоды;

4) анализа учета налогоплательщиком рекомендаций и предписаний, выданных по результатам налогового аудита.

42. Результаты налогового аудита не являются самостоятельным основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности. Вместе с тем, выявленные в ходе аудита сведения могут быть использованы как аналитическая и доказательная база при проведении последующей выездной проверки и принятии решений по ее результатам.

43. Рекомендации, данные налогоплательщику по результатам налогового аудита, подлежат оценке при проведении последующей выездной проверки на предмет их учета налогоплательщиком, а также их возможного влияния на состояние налоговой дисциплины с отражением результатов такой оценки в акте выездной проверки.

44. Для обеспечения преемственности контрольных мероприятий налоговые органы обеспечивают хранение и доступ к материалам налоговых аудитов в электронной базе данных с указанием даты, периода, тематики и итогов аудита.

45. Копии материалов налогового аудита, использованные при подготовке и проведении выездных проверок, подшиваются к материалам соответствующей проверки и составляют часть ее доказательной базы.