Tazabek - На IBC Meet-up «Налоговая политика и администрирование: диалог бизнеса и государства» 2 апреля представители бизнеса раскритиковали практику применения статьи 139 Налогового кодекса при налоговых проверках.

По их словам, механизм рыночных цен, который изначально задумывался для сделок между взаимозависимыми лицами, на практике начали применять гораздо шире — фактически и к сделкам с несвязанными контрагентами.

Одна из представительниц бизнеса сообщила, что подход налоговых органов выходит за рамки первоначального замысла нормы. По ее словам, сейчас при проверках под действие статьи 139 пытаются подвести практически все сделки, хотя цены в отношениях с независимыми сторонами формируются самим рынком и экономически обоснованы.

«Изначально предполагалось, что это должно применяться к сделкам с взаимозависимыми лицами. А сейчас получается, что вы применяете это ко всему», - сказала она.

Отдельные претензии бизнеса касались практики доначислений

Участники встречи сообщили, что налоговые органы в ряде случаев сравнивают комиссии и цены без учета коммерческой логики сделок. В качестве примера был приведен подход, когда комиссию в 0,1% считают заниженной, ориентируясь на условные 0,5%, либо сопоставляют цены разных периодов и на этом основании доначисляют налоги.

Исполнительный директор МДС Аскар Сыдыков напомнил, что изменения в статью 139, по мнению бизнеса, были внесены неожиданно — уже в ходе доработки законопроекта. Он отметил, что для дистрибьюторов прямое сравнение цен без учета разных каналов продаж и условий реализации создает серьезные риски, поскольку в каждой товарной линии действуют свои подходы к ценообразованию.

Еще один блок замечаний касался накопительных скидок для мелкого опта

Представители бизнеса пояснили, что небольшие магазины часто закупают товар малыми партиями, но регулярно, и со временем получают более низкую цену за счет накопленного объема закупок. Однако, по их словам, при проверках такая система поощрения зачастую не принимается во внимание, и это становится основанием для доначислений. Также прозвучало, что под риски автоматически попадают сделки с контрагентами, работающими по специальным налоговым режимам, хотя поставщики не могут заставить своих покупателей перейти на общий режим налогообложения.

В бизнес-сообществе считают, что такая практика может отражаться и на конечных ценах. Один из участников встречи отметил, что если накопительные скидки, региональные особенности продаж и разница между крупным и мелким оптом не учитываются, это в итоге влияет на стоимость продуктов питания.

Начальник управления налоговой политики Министерства экономики и коммерции Исмаил уулу Нурбек в ответ сообщил, что позиция госорганов по статье 139 не менялась. По его словам, если цена сделки отклоняется от рыночной более чем на 20%, налоговая служба вправе вынести мотивированное решение о доначислении налогов. Он также напомнил, что ранее обсуждался порог в 30%, однако сейчас действует именно 20%.

При этом представитель Минэкономики признал наличие нерешенных вопросов в самой норме. В частности, по его словам, в Налоговом кодексе четко не прописано, за какой именно период должны определяться средние цены — за квартал, 12 месяцев или иной срок.

Старший инспектор по устранению налоговых рисков ГНС Самат Аттокуров, в свою очередь, сказал, что норма применяется не ко всем сделкам, а только в отдельных случаях, в том числе при отклонении более чем на 20%. Он также напомнил, что у бизнеса есть право обжаловать решения и действия налоговых органов.

Кроме того, в ГНС сообщили, что при определении цены налоговые органы ориентируются в том числе на цены, которые сам налогоплательщик применяет в сделках. На встрече также напомнили, что при Минэкономики действует рабочая группа по внесению изменений в Налоговый кодекс в части трансфертного ценообразования, где предложения бизнеса могут быть рассмотрены.

По итогам обсуждения бизнес предложил разработать отдельный порядок или методические разъяснения по применению нормы статьи 139.

Справка

Статья 139. Применение рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения

1. Если иное не предусмотрено настоящей статьей, для целей налогообложения учитывается цена товаров, работ или услуг, фактически применяемая сторонами сделки. Если не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

2. Органы налоговой службы при осуществлении контроля полноты исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

1) при сделках между взаимозависимыми субъектами за исключением договора займа между взаимозависимыми субъектами;

2) по товарообменным (бартерным) операциям;

3) при совершении внешнеторговых сделок;

4) при отсутствии подтверждающих документов о реализации товаров, работ или услуг;

5) при сделках с субъектами, обладающими признаками бездействующего лица, или обезличенными субъектами;

6) при сделках с субъектами предпринимательства, применяющими специальный налоговый режим;

7) (утратил силу в соответствии с Законом КР от 2 февраля 2024 года N 31)

3. В случаях, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отличаются от рыночной цены более чем на 20 процентов, орган налоговой службы вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога, пеней и налоговых санкций, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

3-1. В случае, когда рыночная цена на товар определяется в отношении налогоплательщика, у которого цены реализации в адрес субъектов, указанных в пунктах 5, 6 части 2 настоящей статьи, ниже цены реализации в адрес субъектов, осуществляющих деятельность на общем налоговом режиме, в качестве рыночной цены применяется средневзвешенная цена однородных товаров, реализованных в адрес субъектов, осуществляющих деятельность на общем налоговом режиме.

В целях настоящей части при расчете средневзвешенной цены товара не учитываются цены по уцененным товарам, частично потерявшим свои потребительские качества или с истекающим сроком службы до 20 процентов от установленного срока годности.

4. Рыночная цена определяется в соответствии с методами определения рыночной цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения, предусмотренными статьей 140 настоящего Кодекса, каждый из которых применяется последовательно в случае отсутствия достаточной информации для применения предыдущих.

5. При определении рыночной цены учитываются обычные надбавки к цене или скидки, устанавливаемые при заключении сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми. В частности, учитываются надбавки и скидки, вызванные:

1) сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары, работы, услуги;

2) потерей товарами качества или иных потребительских свойств в порядке, установленном Кабинетом Министров;

3) истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров;

4) маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров, работ, услуг на новые рынки;

5) реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

6. При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

7. При определении и признании рыночной цены на товар, работу, услугу используются официальные источники информации о рыночных ценах на товар, работу, услугу и биржевых котировках, базы данных государственных органов и органов местного самоуправления, информация, предоставляемая налоговым органам налогоплательщиками, а также другая соответствующая информация.

8. (Утратил силу в соответствии с Законом КР от 2 февраля 2024 года N 31)

9. (Утратил силу в соответствии с Законом КР от 2 февраля 2024 года N 31)

(В редакции Законов КР от 3 апреля 2023 года N 78, 2 февраля 2024 года N 31, 12 февраля 2025 года N 37, 31 июля 2025 года N 185, 29 октября 2025 года N 243)

⇳